Trabajo en el extranjero y la exención del artículo 7p del IRPF

El artículo 7.p) de la Ley 35/2006 (LIRPF) establece una exención para los rendimientos del trabajo percibidos por empleados residentes fiscales en España que trabajen físicamente fuera del territorio español. Es una de las exenciones más relevantes para trabajadores de empresas multinacionales, ingenieros, técnicos y consultores que se desplazan al extranjero.

Requisitos de la exención del 7p

Para que los rendimientos del trabajo queden exentos deben cumplirse simultáneamente:

• Desplazamiento efectivo al extranjero: el trabajo debe realizarse físicamente fuera de España. No es válido el teletrabajo para una empresa extranjera si se realiza desde España.
• Beneficiario no residente: la empresa receptora del trabajo (para la que se presta el servicio en el extranjero) debe ser una entidad no residente en España o un establecimiento permanente situado en el extranjero.
• Tributación en el país de destino: en el territorio donde se prestan los servicios debe existir un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF. No basta cualquier territorio: no se aplica si el destino es un paraíso fiscal.

Límite de la exención

El importe máximo exento es de 60.100 € anuales. Los rendimientos que excedan de ese límite tributan normalmente en el IRPF. Este límite se aplica al conjunto de retribuciones del trabajador correspondientes a los días trabajados en el extranjero.

Cálculo de los días en el extranjero

La exención se aplica a la parte del salario que corresponde proporcionalmente a los días trabajados en el extranjero. Si el trabajador cobró 80.000 € anuales y estuvo 150 días en el extranjero sobre 250 días laborables, la parte exenta sería: 80.000 × (150/250) = 48.000 €. Como ese importe no supera los 60.100 €, quedaría completamente exento.

Incompatibilidad con el exceso de dietas

La exención del 7.p) es incompatible con el régimen de exceso de dietas por desplazamiento al extranjero (art. 9.B.2 RIRPF). El contribuyente debe elegir el régimen que le resulte más favorable.

Incompatibilidad con el régimen Beckham

El régimen especial de impatriados (régimen Beckham, art. 93 LIRPF) es incompatible con la exención del 7.p). Los impatriados que optan por tributar como no residentes en los primeros 6 años de su traslado a España no pueden aplicar esta exención.

Jurisprudencia relevante

La exención del 7.p) ha sido objeto de litigiosidad por su interpretación restrictiva de la AEAT, que exige que el servicio prestado en el extranjero beneficie directamente a la entidad no residente y no solo a la empresa matriz española. El Tribunal Supremo ha ido ampliando la interpretación de "beneficio" en sucesivas sentencias (STS de 20 de octubre de 2016, entre otras).

Fuente: art. 7.p) LIRPF, consultas DGT y jurisprudencia del TS. Estimación informativa, no vinculante. Consulta a un asesor fiscal para tu caso particular.